海南自贸港类原产地、非禁即入、零关税、等政策解析

企业落户海南自由贸易港发展加工制造类项目可享受政策主要为类原产地政策、零关税政策、免税消费政策、企业所得税与个人所得税减免政策。

一、类原产地政策

(一)政策条文

对鼓励类产业企业生产的不含进口料件或者含进口料件在海南自由贸易港加工增值超过30%(含)的货物,经“二线”进入内地免征进口关税,照章征收进口环节增值税、消费税。

(二)政策解析

类原产地政策适用产品加工方向必须同时具备两个条件即“高增值潜力”与“原材料高进口关税”。

“高增值潜力”即对进口原料经加工后可实现附加值超过30%(含)。

“原材料高进口关税”主要包括三大类原材料方向,分别是1)无优惠税率进口品类即原材料进口适用普通税率(普通税率针对原产于与我国未订有关税互惠协议的国家或者地区如不丹、危地马拉、洪都拉斯的进口货物,普通税率一般高于50%);2)高最惠国税率进口品类即原材料进口适用最惠国税率,但最惠国税率仍较高(如整头或半头冻牛肉进口关税最惠国税率为25%),考虑到海南物流成本、人力成本经济性劣势,最惠国税率要求不低于15%;3)进口配额限制品类(按照国家规定实行配额管理的进口货物,关税配额内的适用配额内税率,关税配额外的适用配额外关税,一般配额外关税均大于50%,适用小麦、玉米、稻谷和大米、糖、羊毛、毛条、棉花、化肥共八类货物)。

值得注意的是,高最惠国税率进口品类选择应考虑协定税率与特惠税率的影响,以天然或养殖珍珠产品为例,最惠国税率为21%,东盟协定税率为0%,我国天然或养殖珍珠主要进口国家为泰国、菲律宾、马来西亚等东盟国家,依据“中国-东盟自由贸易协定税率”规定,从东盟国家进口珍珠产品可享受协定关税0%,无法适用原产地政策。

同时,海南自由贸易港应关注物流不敏感的高原料价值品类即原材料进口最惠国税率不到15%,但原材料进口对物流成本不敏感且原材料价值极高,进口关税免除绝对值人仍然较大,如玛瑙、翡翠、钻石等宝石制品类原材料。

二、非禁即入政策

(一)政策条文

实施市场准入承诺即入制。严格落实“非禁即入”,在“管得住”的前提下,对具有强制性标准的领域,原则上取消许可和审批,建立健全备案制度,市场主体承诺符合相关要求并提交相关材料进行备案,即可开展投资经营活动。备案受理机构从收到备案时起,即开始承担审查责任。

(二)政策解析

海南自由贸易港实施非禁即入,将放宽市场准入,提供更加平等的发展待遇,无论是民营企业、国有企业或外资企业,都可以在市场机制的作用下平等发展和竞争,极大提升海南自由贸易港的市场接纳程度,激发市场活力。

同时,非禁即入也将探索在“管得住”的前提下,对具有强制性标准的原材料进境实施便利化政策。建议重点聚焦入境受限、入境后经营受限类产品原料。

“入境受限、入境后经营受限类产品”主要包括三大类产品,分别是1)限制进境类产品即海关总署发布的《中华人民共和国限制进出境物品表》(见表1)中列出的品类或进境管理手续繁杂的产品,如乳制品、疫苗原料等易携带未知病毒、有害细菌的原材料;2)加工贸易限制类产品即海关总署发布的《加工贸易限制类商品目录》中明确列出品类,如毛燕、聚丙烯酰胺等高污染、高耗能、高生物安全风险、低技术含量的原材料;3)海关名录外产品即少数不在海关准入名录但品种优良、风险低的品类。

三、零关税政策

(一)政策条文

海南自由贸易港将分两个阶段实施零关税政策。

第一阶段即全岛封关运作前。对部分进口商品,免征进口关税、进口环节增值税和消费税。除法律法规和相关规定明确不予免税、国家规定禁止进口的商品外,实行“一负三正”“零关税”清单管理。对实行“零关税”清单管理的货物及物品,免征进口关税、进口环节增值税和消费税。

对企业进口自用的生产设备,实行“零关税”负面清单管理。

对岛内进口用于交通运输、旅游业的船舶、航空器等运营用交通工具及游艇,实行“零关税”正面清单管理。

对岛内进口用于生产自用或以“两头在外”模式进行生产加工活动(或者服务贸易过程中)所消耗的原辅料,实行“零关税”正面清单管理。

对岛内居民消费的进境商品,实行正面清单管理,允许岛内免税购买。

第二阶段即全岛封关运作、简并税制后。对进口征税商品目录以外、允许海南自由贸易港进口的商品,免征进口关税。

(二)政策解析

海南自由贸易港“一负三正”零关税政策下进口原辅料、进口自用生产设备免征进口关税、进口环节增值税和消费税将对企业生产经营形成极大利好。

目前,海南自由贸易港首张“零关税”原辅料清单已正式对外发布,未对珠宝原料进口加工企业形成政策性利好。

企业进口自用生产设备“零关税”负面清单出台,高附加值原料进口加工设备如不被纳入“负面清单”的设备即可享受免征进口关税、进口环节增值税和消费税的政策性利好,目前我国加工企业设备进口需缴纳进口环节关税和增值税(以切割机为例,切割机进口需缴纳10%的关税和13%的增值税)。企业进口自用生产设备“零关税”负面清单的出台可极大降低企业由购买进口设备产生的经营成本,将对高附加值进口加工企业形成一定的吸引力。

四、免税消费政策

(一)政策条文

离岛免税消费政策。放宽离岛免税购物额度至每年每人10万元,扩大免税商品种类。

岛内居民免税消费政策。对岛内居民消费的进境商品,实行正面清单管理,允许岛内免税购买。

(二)政策解析

离岛免税消费方面,根据2020年由财政部、海关总署和税务总局联合发布的《关于海南离岛旅客免税购物政策的公告》,海南离岛免税商品品种由38种增至45种,我国对跨境电子商务零售进口商品实行清单管理,清单内的商品适用跨境电商零售进口税收政策,根据财政部公布的《跨境电子商务零售进口商品清单》,珠宝首饰已被纳入其列,预计珠宝首饰也将被纳入“正面清单”。基于免税消费政策,高端消费品企业在海南免税店相关产品享受免征进口关税、进口环节增值税和消费税的政策性利好。

1 海南离岛免税商品品类目录

序号商品种类每人每次限购数备注
1首饰不限 
2工艺品不限 
3手表不限 
4香水不限 
5化妆品30件 
6不限 
7眼镜(含太阳镜)不限 
8丝巾不限 
9领带不限 
10毛织品不限 
11棉织品不限 
12服装服饰不限 
13鞋帽不限 
14皮带不限 
15箱包不限 
16小皮件不限 
17糖果不限 
18体育用品不限 
19美容及保健器材不限 
20餐具及厨房用品不限 
21玩具(含童车)不限 
22零售包装的婴幼儿配方奶粉及辅食不限 
23咖啡(咖啡豆、浓缩咖啡)不限 
24参制品(西洋参、红参;高丽参胶囊及冲剂)不限非首次进口,既已取得进口保健食品批准证书
25谷物片、麦精、粮食粉等制食品及乳制品;甜饼干;华夫饼干及圣餐饼;糕点、饼干及烘焙糕饼及类似制品不限 
26保健食品不限非首次进口,既已取得进口保健食品批准证书
27蜂王浆制剂不限非首次进口,既已取得进口保健食品批准证书
28橄榄油不限 
29尿不湿不限 
30陶瓷制品(骨瓷瓷器等)不限 
31玻璃制品(玻璃器皿等)不限 
32家用空气净化器及配件不限 
33家用小五金(锁具、水龙头、淋雨装置)不限 
34钟(挂钟、座钟、闹钟等)不限 
35转换插头不限 
36表带、表链不限 
37眼镜片、眼镜框不限 
38一、二类家用医疗器械(血糖计、血糖试纸、电子血压计;红外线人体测温仪;视力训练仪;助听器;矫形助听器械;家用呼吸机等)不限已取得进口医疗器械注册证或备案凭证
39天然蜂蜜及其他食用动物制品(天然蜂蜜、燕窝、鲜蜂王浆、其他蜂及食用动物产品)不限 
40茶、马黛茶以及以茶、马黛茶为基本成分的制品(绿茶、红茶、马黛茶;茶、马黛茶为基本成分的制品)不限 
41平板电脑、其他便携式自动数据处理设备;小型自动数据处理设备;微型机;其他数据处理设备;以系统形式报验的小型计算机和微型机不限 
42穿戴设备等电子消费产品(无线耳机;其他接收、转换并发送或再生音像或其他数据用的设备;视频游戏控制器及设备的零件和附件不限 
43手机、手持(包括车载)无线电话机4件 
44电子游戏机不限 
45酒类(啤酒、红酒、清酒、洋酒及发酵饮料)合计不超过1500毫升 

目前,海南省免税消费正如火如荼快速发展,截至2021年2月,全岛已有10家免税店正式营业,其中包括海口5家、三亚4家、琼海1家,分别为中免海口美兰机场T1航站楼免税店、中免海口美兰机场T2航站楼免税店、中免海口市日月广场西区免税店、海控全球精品(海口)免税城、深免海口观澜湖免税购物城、中免三亚市海棠湾国际免税城、三亚海旅免税城、中服三亚国际免税购物公园、中免三亚凤凰机场免税店、中免琼海市博鳌免税店。结合海南多家免税经营主体布局、零关税和免税消费政策,通过发展保税加工转离岛免税的“前店后厂”模式,将能充分释放海南免税政策优势,大幅降低珠宝进口加工企业经营成本,形成相关企业核心吸引力。

“前店后厂”模式即进口原料通过零关税政策免税进入岛内综合保税区进行保税加工,加工后的成品直接运到区域免税城进行销售的模式。在该模式下进口加工企业可零关税进口所需原料,并通过销往区域免税城免除原料进口关税、产品增值税及消费税。目前,海南已前瞻发展钻石保税加工转离岛免税模式,海口综合保税区管委会对接海口海关批准马村港口岸作为钻石原料进口,引入海口安基实业发展有限公司在综合保税区打造钻石加工基地并引入多家珠宝加工企业构筑“后厂”,协助入驻企业对接海南省旅游投资发展有限公司旗下免税城打造“前店”,创新“前店后厂”模式,有效拓展免税消费产业链。

五、企业所得税、个人所得税减免政策

(一)政策条文

企业所得税优惠政策。2025年前,对注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业,按15%征收企业所得税。2025年后,对注册在海南自由贸易港并实质性运营的企业(负面清单行业除外),减按15%征收企业所得税。

个人所得税优惠政策。2025年前,对在海南自由贸易港工作的高端人才和紧缺人才,其个人所得税实际税负超过15%的部分,予以免征。2025年后,对一个纳税年度内在海南自由贸易港累计居住满183天的个人,其取得来源于海南自由贸易港范围内的综合所得和经营所得,按照3%、10%、15%三档超额累进税率征收个人所得税。

(二)政策解析

享受企业所得税优惠政策的企业主体需同时满足以下认定条件:

1.注册在海南自贸港的企业。此要求与其他区域性税收优惠政策的要求一致。

2.海南自贸港鼓励类产业企业。采用目录式管理,并以主营业务收入占比界定鼓励类产业企业,即以海南自由贸易港鼓励类产业目录中规定产业项目为主营业务,且其主营业务收入占企业收入总额60%以上。海南自由贸易港鼓励类产业目录包括《产业结构调整指导目录(2019年本)》《鼓励外商投资产业目录(2019年版)和海南自由贸易港新增鼓励类产业目录。珠宝原料加工属于海南自由贸易港鼓励类产业目录。

3.海南自贸港实质性运营企业。企业的实际管理机构设立在海南自贸港,并对企业生产经营、人员、财务等实施实质性全面管理和控制。与我国法定企业所得税税率25%相比,海南自由贸易港企业所得税优惠政策适用税率15%,政策适用企业税后利润可增加10%以上。相较同为自由贸易港的香港、新加坡企业所得税税率分别为16.5%与17%,海南自由贸易港企业所得税政策对国内外企业均具有一定吸引力。

享受个人所得税优惠政策的高端人才和紧缺人才需满足以下认定条件:

1.在海南连续缴纳社保包括12月在内超过6个月及以上(无法缴纳社保的外籍人士可以不参照此条)

2.与海南注册并实质性运营的企业签订一年期以上的劳务合同或聘用协议。

经测算可得,个人综合所得达人民币470,200元时为临界点,即纳税人年收入超过470,200元时(年应纳税所得额超过319,200元时),可享受实际税负超过15%部分免征的政策,若未超过,则不享受个人所得税优惠政策。

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